新政策開發(fā)票時如何判斷納稅義務(wù)的發(fā)生時點
新政策開發(fā)票時如何判斷納稅義務(wù)的發(fā)生時點詳細內(nèi)容如下:
一、采取預(yù)收款的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定……(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,……。如果4月30日前預(yù)收款項,5月1日后發(fā)貨,則納稅義發(fā)生時間是在5月1日以后,則按新稅率開具發(fā)票,但如果發(fā)生預(yù)收款項時已經(jīng)開票,按照《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,納稅義的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)日,則不能再更改稅率,如果5月1日后解除銷售合同,應(yīng)按照原稅率開具紅字發(fā)票。
例如:A公司約定從B公司收取預(yù)收款,預(yù)收款于4月30日前到賬,沒有開具發(fā)票, A公司于5月1日后才發(fā)貨,因此,A公司應(yīng)在5月1日后按照新稅率開具發(fā)票。但如果A公司應(yīng)B公司要求,在4月30日前開具了發(fā)票,按照《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定要求,只能按原稅率開具發(fā)票。
對于生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物的銷售,或提供租賃服,稅法規(guī)定納稅義發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此開票人只要在4月30日前預(yù)收款項,即使5月1日后才發(fā)生銷售行為,仍需按照原稅率開具發(fā)票。
二、采取賒銷和分期收款的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定,采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,納稅義發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天。因此如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日之前,開票人需要按照合同約定收款日期是在4月30日前還是5月1日后來判斷納稅義發(fā)生時間,如果屬于前一種情況,即使實際上是5月1日后才收到貨款,也需按照原稅率開具發(fā)票;如果屬于后一種情況,則應(yīng)按照新稅率開具發(fā)票,如果納稅人在4月30日前提前收到了貨款,仍然應(yīng)按照原稅率開票。
例如:C公司約定向D公司賒銷貨物,D公司在4月30日前付款,但D公司因某種原因在5月1日后才付款,則C公司仍然應(yīng)按原稅率開具發(fā)票。
如果沒有書面合同或者書面合同未約定收款日期,稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為納稅義發(fā)生時間,因此只要開票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服,就需要按照原稅率開票,不再考慮實際收款時間的問題。
三、采取委托代銷的銷售方式
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