西安經(jīng)開區(qū)辦理留抵退稅后附加稅的處理怎么辦？
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自2022年9月1日開始施行的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》(簡稱《城市維護(hù)建設(shè)稅法》)第二條第二款：城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
與稅法同時施行的《財政部稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》(2022年第28號，簡稱“財政部28號公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》(2022年第26號，簡稱“稅務(wù)總局26號公告”)也明確，期末留抵退稅退還的增值稅稅額，允許從納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額中扣除。
前述稅務(wù)總局26號公告還在第一條第五款規(guī)定：納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。再第六款規(guī)定：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。
財政部28號公告第二條還規(guī)定，教育費附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)一致。
現(xiàn)行的增值稅留抵退稅項目有，全面試行的符合規(guī)定條件的一般納稅人增量留抵退稅、先進(jìn)制造業(yè)納稅人增量留抵退稅等(疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策執(zhí)行至2022年3月31日)。
增值稅留抵退稅政策涉及到的納稅人面廣戶多，與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加(以下簡稱“城建稅及附加”)的納稅申報，也成了不少納稅人關(guān)注的問題。筆者再次提醒，在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時，也要關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計算和繳納，避免多繳了城建稅及附加。
未退稅：以實繳稅額為計征基礎(chǔ)
現(xiàn)行增值稅一般計稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額;當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?；诖耍?dāng)某期的銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額;若當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額。
實務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請退還。納稅人如果不申請退還增值稅留抵稅額，城建稅及附加如何計算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，直到某期的銷項稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計算繳納城建稅及附加。
退稅：留抵退稅額應(yīng)從計征基礎(chǔ)中扣除
申請留抵退稅后，城建稅及附加如何計算，則是困擾許多納稅人的難點問題。
如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。如果沒有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策，這就相當(dāng)于，已申請退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了城建稅及附加的計稅(征)依據(jù)。
為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實，9月1日起施行的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》和財政部28號公告、稅務(wù)總局26號公告以及80號文件相應(yīng)規(guī)定了前述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。
所有適用增值稅期末留抵稅額退稅政策的納稅人，均可以適用上述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。
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