新政策小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策操作指南（注冊公司技巧）

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一、適用對象

小型微利企業(yè)（從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)）

二、政策內容

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。

其中，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5計入應納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項均采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，企業(yè)只需通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關欄次即可享受，同時將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

（1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

（2）從業(yè)人數的計算過程；

（3）資產總額的計算過程。

2.辦理渠道

可通過辦稅服廳（場所）、電子稅局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅局網站“納稅服”欄目查詢。

3.申報要求

（1）小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳所得稅時均可享受減免政策。

（2）預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。

（3）在預繳申報時，企業(yè)應通過《中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項，或在《中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

在匯算清繳申報時，企業(yè)應在《中人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》（A107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或《中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018版）》（B100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

（4）對于通過電子稅局申報的小型微利企業(yè)，申報系統(tǒng)將根據申報表相關數據，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，申報系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額并生成表單，納稅人確認即可。

4.相關規(guī)定

（1）小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，均可享受減免政策。

（2）小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。

（3）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

四、相關文件

1.《政部?稅總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）；

2.《政部 稅總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（稅〔2019〕13號）；

3.《國家稅總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2021年第8號）；

4.《國家稅總局關于發(fā)布〈中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）〉的公告》（2021年第3號）；

5.《國家稅總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（2019年第2號）；

6.《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅總局網站“納稅服”欄目發(fā)布）

五、有關問題

1.A企業(yè)為小型微利企業(yè)，2021年第1季度應納稅所得額為50萬元，第2季度應納稅所得額為150萬元，其實際應納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么？

答：2021年第1季度預繳企業(yè)所得稅時，A企業(yè)實際應納所得稅額=50萬元×12.5×20=1.25萬元；減免稅額=50萬元×25-1.25萬元=11.25萬元。

第2季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額為150萬元，那么A企業(yè)實際應納所得稅額=100萬元×12.5×20+（150萬元-100萬元）×50×20=2.5萬元+5萬元=7.5萬元；減免稅額=150萬元×25-7.5萬元=30萬元。

2.企業(yè)既符合西部大開發(fā)優(yōu)惠政策條件，也符合小型微利企業(yè)減征所得稅政策條件，怎么適用？

答：根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然后續(xù)出臺了減按50計入應納稅所得額的政策，今年又出臺對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5計入應納稅所得額，對超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50計入應納稅所得額的政策，綜合來看，屬于一項低稅率優(yōu)惠。由于西部大開發(fā)優(yōu)惠也是低稅率優(yōu)惠，企業(yè)既符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況從優(yōu)選擇其中一項政策適用優(yōu)惠稅率。

3.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

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