西安投資設(shè)立新企業(yè)的稅收籌劃

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　　投資設(shè)立一家新企業(yè)選擇不同的組織形式，在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上會有很大的不同。哪類企業(yè)適用何種組織形式?

　　設(shè)立企業(yè)時(shí)，我們目前可以選擇合伙企業(yè)的形式，或者有限責(zé)任公司，或者股份有限公司。不同的組織形式，適用的稅收法律是不同的。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照稅法規(guī)定，由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅，不構(gòu)成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設(shè)立合伙企業(yè)，就生產(chǎn)經(jīng)營所得只需繳納一次稅金，即個(gè)人所得稅。如設(shè)立為公司，既要繳納企業(yè)所得稅，還需就股息繳納20%的個(gè)人所得稅。因此，自然人投資設(shè)立企業(yè)在考慮稅負(fù)的情況下，應(yīng)選擇非法人企業(yè)，即合伙企業(yè)組織形式。

　　但在實(shí)際生活中，合伙企業(yè)受經(jīng)營條件限制，并不能滿足經(jīng)營者的需要，因此一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。

　　按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

　　示例一：A公司所得稅稅率為 25%。2008年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計(jì)利潤為 3萬元，假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤 100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元;二是設(shè)立分公司(假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng))。

　　1、設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：

　　子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元;

　　A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷(1-20%)×( 25%-20%)=25.13萬元;

　　集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬元。

　　2、設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)： A公司繳納的所得稅 =(100+3)×25%=25.75萬元。

　　3、比較 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02(25.75-25.73)萬元。

　　從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

　　示例二：B公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損 600萬元，假定 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司;二是設(shè)立分公司(假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。

　　1、設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：

　　子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。

　　B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000×25%=250萬元;集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬元。

　　2、設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =(1000-600)×25%=100萬元。

　　3、比較 B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150(250-100)萬元。

延伸閱讀：全資子公司的含義?

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