財稅問答：境外單位或個人在境內發(fā)生營改增應稅行為咋繳增值稅(注冊公司需要注意哪些)

財稅問答：境外單位或個人在境內發(fā)生營改增應稅行為咋繳增值稅(注冊公司需要注意哪些)詳細內容如下：

　　一、試點地區(qū)單位和非試點地區(qū)單位不同的扣繳義務

　　境外單位向境內試點地區(qū)提供“營改增”后應征收增值稅的服務，試點地區(qū)的單位在履行扣繳義務時，應扣繳境外單位的增值稅。如果境外單位向非試點地區(qū)提供“營改增”涉及的服務，扣繳單位仍應按照目前營業(yè)稅規(guī)定扣繳其營業(yè)稅。

　　尤其需要注意的是，無論試點地區(qū)的單位是營業(yè)稅納稅人，還是增值稅納稅人，在接受境外單位應稅服務時，都應扣繳境外單位的增值稅。境外單位在試點地區(qū)繳納增值稅的義務，取決于其自身經營活動的性質，與服務接受單位是營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人沒有必然關系。

　　二、試點地區(qū)企業(yè)的跨期合同

　　如果境內單位與境外單位簽訂的合同跨越“營改增”試點時間，

　　到底如何征收增值稅和營業(yè)稅?這取決于境外單位的納稅義務發(fā)生時間。如果在改革試點之前，境外單位發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，則境內單位應按照原營業(yè)稅規(guī)定扣繳營業(yè)稅，如果境外單位在改革試點之后發(fā)生增值稅納稅義務，則境內單位應按規(guī)定扣繳其增值稅。也就是說，關鍵是看境外單位在試點前后是否發(fā)生營業(yè)稅和增值稅的納稅義務，而不是看什么時間向境外支付服務費。

　　三、境內單位扣繳增值稅的時間

　　境內單位不是在實際支付服務費時，才扣繳境外單位的增值稅。根據(jù)財稅2011111號文件的附件一第41條，增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生時間的當天。而增值稅納稅義務發(fā)生時間的原則規(guī)定是：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款指服務過程中或完成后收到款項。索取銷售款憑據(jù)的當天指合同約定的付款日期或服務完成的當天。

　　因此，扣繳義務人應在依法判斷境外單位納稅義務發(fā)生時間的基礎上，及時履行扣繳義務。

　　四、扣繳增值稅是否可以適用征收率

　　境外單位向境內提供應稅服務，可能是偶爾為之，金額也低于500萬元，那么扣繳增值稅時，是否可以適用3%的征收率?

　　不能適用。增值稅的征收率和稅率是兩個不同的概念，有各自的適用范圍。根據(jù)財稅2011111號文件附件一第十七條：扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款/(1+稅率)*稅率。計算公式明確規(guī)定按照稅率扣繳，不能適用3%的征收率。財稅2011133號文件第六條，重申應按照適用稅率扣繳境外單位的增值稅。只是針對接受國際運輸服務的境內單位，在扣繳提供國際運輸服務的境外單位增值稅時，才可以按照征收率扣繳。

　　五、扣繳增值稅時是否可以差額計算

　　在“營改增”之前，扣繳境外單位的營業(yè)稅時，有些項目是可以按照差額扣繳的，如扣繳境外單位提供融資租賃服務的營業(yè)稅?！盃I改增”后扣繳增值稅時，是否可以繼續(xù)按照差額計算應扣繳的增值稅?

　　不可以。首先，根據(jù)扣繳增值稅的計算公式，應按照接受方支付的價款扣繳，不管服務提供方提供服務發(fā)生的成本。其次，關于“營改增”后，原營業(yè)稅差額征稅如何銜接的問題，財稅2011111號文件附件二第一條第三款有相應的規(guī)定。即：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。非試點納稅人指：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

　　應征收增值稅的境外單位是否屬于試點納稅人?應不屬于。根據(jù)財稅2011111號文件第53條：本辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。而對非試點納稅人的定義，也只是試點地區(qū)不納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

　　再從營業(yè)稅差額征稅的法理分析，之所以允許差額征稅，是為了緩解重復征稅，接受分包的一方也是營業(yè)稅納稅人，國家并沒有少征營業(yè)稅。而外國服務提供者向境內提供服務，其在境外分包發(fā)生的費用，一般不會在中國納稅。

　　所以，境內單位按照差額扣繳境外單位的增值稅缺乏法規(guī)支持。

　　增值稅、企業(yè)所得稅對于“境內”、“境外”的規(guī)定

　　《增值稅暫行條例》中的加工和修理修配勞務也遵循了和企業(yè)所得稅一致的規(guī)則，僅對境外企業(yè)在地理位置上發(fā)生在境內的加工和修理修配勞務征收增值稅。

　　對于營改增服務，此前以境外企業(yè)提供的服務是否“完全在境外消費”作為判斷納稅義務的標準，而最新發(fā)布的《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號)則取消了這一概念，對“完全在境外發(fā)生”的服務(勞務)不征增值稅。

　　例如，外方不派遣任何人員到中國境內，而是完全在境外向境內提供服務，則無須在中國繳納企業(yè)所得稅和增值稅(僅限勞務，對境外不派遣人員來華但從境內取得的特許權使用費和利息等消極所得不受限)(注：在企業(yè)所得稅法下，以勞務發(fā)生地作為判定勞務是否在境內發(fā)生的判定標準。然而，財稅【2016】36號文并沒有對營改增應稅勞務中 “完全在境外發(fā)生” 從而不予征收增值稅的的行為予以定義。換言之，對營改增勞務何為“完全在境外發(fā)生”并沒有明確以勞務發(fā)生地為判定標準;然而，從總局貨勞司營改增培訓材料《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓參考材料》來看，似乎又是以勞務發(fā)生地為判定標準，對勞務發(fā)生地完全在境外的勞務不予征收增值稅，而對勞務發(fā)生地全部或部分在境內的勞務則按全部發(fā)生額(無需劃分境內外勞務)征收增值稅。具體可以參見《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓參考材料》P46頁中的相關案例。)

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