增值稅完整會計分錄（銷項稅額稅率）

一、一般銷售方式下的銷售額

1.價外費用不包括：①代收代繳的消費稅。②代行政部門收取的符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費；③以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。④銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。

2.不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）：（含稅的區(qū)分：看主體、看票、看性質(zhì)、看題）

二、特殊銷售方式下的銷售額

1.折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額（營改增中的應(yīng)稅服務(wù)同）注意：折扣銷售僅限于貨物價格折扣，實物折扣視同銷售貨物。

銷售折扣：全額

銷售折讓：銷售額中減除折讓

2.以舊換新：非金銀：新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

金銀：銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

3.還本銷售：不得扣除還本支出

4.以物易物：雙方同作購進和銷售處理

5.包裝物押金：①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入銷售額征稅；②啤酒、黃酒和其他非酒類產(chǎn)品：逾期時并入征稅；③注意和租金區(qū)別，租金屬于價外費用；④押金為含稅收入。

6.直銷方式：誰銷售誰繳稅。

7.貸款服務(wù)的銷售額：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8.直接收費金融服務(wù)的銷售額：以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金等各類費用為銷售額。

三、差額確定的銷售額：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額＝賣出價—買入價

（1）負差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

（2）貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

（3）金融商品的買入價可選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額＝全部價款和價外費用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。

（1）融資租賃服務(wù)銷售額＝全部價款和價外費用－支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－債券利息－車輛購置稅

（2）融資性售后回租銷售額＝全部價款和價外費用（不含本金）－對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息

4.航空運輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)的銷售額＝全部價款和價外費用－支付給承運方運費

6.試點納稅人提供旅游服務(wù)＝全部價款和價外費用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用

7.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額＝全部價款和價外費用－支付的分包款。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）

銷售額＝全部價款和價外費用－受讓土地時向政府部門支付的土地價款

“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。

9.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

（2）納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進行差額扣除。

四、視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額確定

納稅人發(fā)生視同銷售貨物或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為的情形，價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生“營改增”所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。

2.按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝ 成本×（1+成本利潤率）