稅收滯納金減免最新政策（稅款滯納金屬于什么科目）

一、上市公司公告內(nèi)容

證券代碼：601212 證券簡(jiǎn)稱：白銀有色公告編號(hào)：2019—臨 089號(hào)

白銀有色集團(tuán)股份有限公司

關(guān)于補(bǔ)繳稅款的公告

本公司董事會(huì)及全體董事保證本公告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。

白銀有色集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）于 2019 年 12 月 12 日收到公司下屬子公司上海紅鷺國(guó)際貿(mào)易有限公司報(bào)送的重大事項(xiàng)報(bào)告。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

（一）公司稅務(wù)處理情況

上海紅鷺國(guó)際貿(mào)易有限公司的全資子公司江蘇紅鷺貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱“江蘇紅鷺”）的銷售方因未及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致江蘇紅鷺未及時(shí)履行納稅義務(wù)。2019 年9月18日，江蘇紅鷺收到國(guó)家稅務(wù)總局海安市稅務(wù)局北城分局納稅評(píng)估稅務(wù)事項(xiàng)通知書（納稅人自行補(bǔ)），對(duì)江蘇紅鷺納稅申報(bào)情況進(jìn)行納稅評(píng)估后，提請(qǐng)江蘇紅鷺自行改。

（二）公司補(bǔ)繳稅款情況

江蘇紅鷺分別于2016年9月至2019年3月在取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票后辦理增值稅的抵扣及繳納，并于2019年10月繳納滯納金。

依照《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)稅務(wù)條例，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。江蘇紅鷺補(bǔ)繳稅金及滯納金14,150,883.83元，其中增值稅131,462.93元，附加稅13,146.30元，印花稅 4229.50元，滯納金14,002,045.10元。2019年10月31日江蘇紅鷺已將上述稅款及滯納金全部繳清，稅務(wù)局已經(jīng)出具完稅證明。

（三）本次事項(xiàng)對(duì)公司的影響

江蘇紅鷺補(bǔ)繳上述稅款及繳納滯納金，分別計(jì)入應(yīng)交稅金和營(yíng)業(yè)外支出科目，擬進(jìn)入2019年當(dāng)期損益，不做以前年度損益調(diào)整，預(yù)計(jì)將影響公司2019年度的損益（影響的金額以最終審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)）。

公司已經(jīng)制定了重大事項(xiàng)報(bào)告制度和基礎(chǔ)管理考核辦法，后續(xù)將嚴(yán)格按照制

度執(zhí)行，加大考核力度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理和重大事項(xiàng)報(bào)告制度的培訓(xùn)，并要求下屬公司和財(cái)務(wù)部門認(rèn)真學(xué)習(xí)法規(guī)制度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，杜絕此類情況的再次發(fā)生，做到重大信息及時(shí)披露。

特此公告。

白銀有色集團(tuán)股份有限公司董事會(huì)

2019年12月13日

二、稅款滯納金的性質(zhì)

在行政法學(xué)理論及制度上，滯納金又稱為執(zhí)行罰、強(qiáng)制金，是間接強(qiáng)制的一種方式，指行政強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)關(guān)對(duì)拒不履行不作為義務(wù)或者不可為他人代履行的作為義務(wù)的義務(wù)主體，課以新的金錢給付義務(wù)，以迫使其履行的強(qiáng)制執(zhí)行手段。行政法學(xué)理論上滯納金不是一種處罰，而是一種督促方法。不是針對(duì)非法行為的制裁，而是強(qiáng)制實(shí)施將來行為的手段。在稅收征管中，稅款滯納金因稅款的滯繳而產(chǎn)生，與稅收有本質(zhì)的差別。首先，二者性質(zhì)不同。稅收是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的一種特定方式。稅款滯納金是確保國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收收入的一種執(zhí)行手段。其次，二者目的不同。稅的目的在于公共利益的集合、維護(hù)和分配需要，是法律規(guī)定的符合條件的全體國(guó)民必須履行的一種公法義務(wù)。而滯納金的目的在于督促并強(qiáng)制當(dāng)事人履行其義務(wù)。第三，二者產(chǎn)生前提不同。稅的產(chǎn)生以憲法義務(wù)為前提。而稅款滯納金的產(chǎn)生，是以負(fù)有納稅義務(wù)的主體不按期履行繳納稅款的行政法義務(wù)為前提。

《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”

《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”

從以上兩則條款可以看出，《稅收征管法》上的稅款滯納金與《行政強(qiáng)制法》上的滯納金有一定的區(qū)別，稅款滯納金產(chǎn)生于稅款的未按期繳納，一般意義的滯納金產(chǎn)生于對(duì)給付型行政決定的逾期履行。

三、關(guān)于滯納金能否超過稅款本金的問題的探討

從本上市公司公告所體現(xiàn)出來的情況來看，江蘇紅鷺補(bǔ)繳稅金及滯納金14,150,883.83元，其中增值稅131,462.93元，附加稅13,146.30元，印花稅 4229.50元，滯納金14,002,045.10元。以上江蘇紅鷺需要補(bǔ)繳稅款近15萬(wàn)元，在三年左右的時(shí)間里為何會(huì)產(chǎn)生一千四百余萬(wàn)的滯納金，在此不做深究，可以明確的一點(diǎn)就是江蘇紅鷺?biāo)欢惪顪{金遠(yuǎn)超稅款本金，在此僅對(duì)這一點(diǎn)做簡(jiǎn)要的探討。

就目前《稅收征收管理法》的規(guī)定而言，并沒有明確稅款滯納金能否超稅款本金的問題，因此實(shí)務(wù)中對(duì)于稅款滯納金的征收標(biāo)準(zhǔn)莫衷一是，有些地區(qū)支持參照《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定，稅款滯納金的數(shù)額不超出稅款本金的數(shù)額；但也有部分地區(qū)認(rèn)為《稅收征收管理法》具有其特殊性，鑒于特殊法優(yōu)于普通法的原則，稅款滯納金超出稅款本金并無(wú)不妥之處。筆者認(rèn)為，對(duì)于稅款滯納金的征收不僅可以參照《行政強(qiáng)制法》執(zhí)行，并且《稅收征管法》作為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管活動(dòng)的法律依據(jù)和準(zhǔn)則，屬于行政法的范疇，應(yīng)當(dāng)遵循行政法中的一般原則——比例原則?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l第三款規(guī)定對(duì)于偷稅、抗稅、騙稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征，這樣就可能會(huì)形成“天價(jià)”滯納金的情形。這種情況下，行為人將面臨著沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這種稅款和滯納金不成比例的情形，無(wú)疑對(duì)行為人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利造成了過度的影響。因此，設(shè)定稅款滯納金時(shí)應(yīng)規(guī)定加處滯納金的上限?！抖愂照魇展芾矸ā分袥]有對(duì)稅款滯納金的上限作出規(guī)定，明顯違背了行政法的基本原則。

四、稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）關(guān)于“稅收利息”的規(guī)定

在稅款滯納金加收標(biāo)準(zhǔn)問題上，關(guān)于《稅收征管法》與《行政強(qiáng)制法》的適用問題爭(zhēng)議不斷。在稅收征管實(shí)踐中，混亂的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)既引發(fā)了納稅人的不滿，也為少數(shù)稅收?qǐng)?zhí)法人員違法“尋租”提供了空間。2015年，國(guó)務(wù)院法制辦公室發(fā)布《中人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》。征求意見稿第五十九條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計(jì)稅收利息?！钡诹邨l規(guī)定，“納稅人逾期不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金。”以上條款明確分別加收稅收利息和滯納金，將稅收征管法中的稅款滯納金與行政強(qiáng)制法中的滯納金明確區(qū)分開來，明確了法律適用的情形。目前所稱稅款滯納金，日后新的稅收征管法公布如保留征求意見稿中關(guān)于稅收利息的規(guī)定，稅款滯納金也將成為歷史。