所得稅納稅籌劃方案設(shè)計(企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法)

以下3個稅務(wù)籌劃方法來為企業(yè)進一步節(jié)稅:

1

公司捐贈與個人捐贈結(jié)合進行籌劃

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會責(zé)任意識的增強,越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來,而捐贈是在年度期間發(fā)生的,如果企業(yè)捐贈前不進行納稅分析,可能使企業(yè)因捐贈背負(fù)額外的稅負(fù),而將公司捐贈與個人捐贈結(jié)合起來,企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的同時,也可獲得節(jié)稅收益。

如某有限責(zé)任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過某慈善總會向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈400萬元,公司2010年利潤總額2800萬元,該董事長獲得紅利280萬元,預(yù)計2011年利潤總額3000萬元,該董事長可獲得紅利300萬元,按照規(guī)定,公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000×12%),剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除,額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元,以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元,按照個人所得稅法的規(guī)定,個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈,準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除比例,不少企業(yè)以公司名義捐贈得少,而以投資者個人名義捐贈得多,這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā),企業(yè)限定捐贈金額是必要的,作為補充舉措,大股東以個人名義追加捐贈,這樣既表達了愛心,又減輕了稅負(fù),是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結(jié)合。

2

劃分企業(yè)經(jīng)營支出和投資者個人支出

目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范,要求財務(wù)人員報銷其個人或家庭消費性支出,將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報,或者以借為名公款私用偷稅漏稅,一旦被稅務(wù)機關(guān)查實,會給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失。

如某五金加工有限責(zé)任公司的老板,2010年12月以消費性支出名義從公司支出買房款100萬元,2011年5月25日稅務(wù)機關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題,稅務(wù)人員認(rèn)為該筆支出與公司開展業(yè)務(wù)無關(guān),應(yīng)視同利息、股息、紅利所得計征個人所得稅20萬元,同時調(diào)增企業(yè)所得稅25萬元,由于該老板少繳了稅款,稅務(wù)機關(guān)責(zé)成其補繳相應(yīng)的稅款、滯納金并對其處以10萬元的罰款。老板對此很不理解。

此外,為了避免部分企業(yè)股東以“借”為名,挪用公款私用,偷逃稅款,稅法規(guī)定,納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

3

投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃

由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制,投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得,只要是合理的工薪支出,允許稅前扣除,而投資者分得的股利紅利所得,屬于稅后利潤分配,不得稅前扣除,投資者可以在分紅與工薪所得之間進行選擇,合理降低所得稅稅負(fù)。

例:商貿(mào)公司a是為四個股東每人出資100萬元成立的有限責(zé)任公司,四個股東約定平時不領(lǐng)工資,年終分紅。2010年該公司實現(xiàn)會計利潤90萬元,納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元,申報繳納企業(yè)所得稅25.5萬元,稅后利潤64.5萬元,公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元。可分配利潤為54.82萬元。年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進行利潤分配,每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元,投資者實際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩道稅負(fù),合計稅負(fù)為33.5萬元??刹捎靡韵路椒ㄟM行納稅籌劃。

方案一:四個股東每月領(lǐng)取工資3500元,工資不用繳納個人所得稅,年終每人分紅5.8萬元,四人的分紅共需繳納個稅4.64萬元,股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支,減少企業(yè)所得稅4.2萬元,投資者所得稅稅負(fù)為25.94萬元(25.5-4.2+4.64)。

方案二:四個股東每月領(lǐng)取工資3500元,年終獎1.8萬元,年終分紅4萬元,四人的分紅共需繳納個稅3.2萬元,年終獎應(yīng)納個人所得稅=18000×3%×4=2160(元),工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元,投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬元(25.5-6+3.2+0.216),顯然方案二所得稅整體稅負(fù)較輕。

通過納稅籌劃,預(yù)測企業(yè)的盈利水平,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際制定一個綜合分配方案,合理確定股東的工資和分紅水平,在減輕稅負(fù)的同時保證股東權(quán)益,是企業(yè)確的選擇。

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