新政策增值稅加計(jì)抵減：應(yīng)與所得稅優(yōu)惠綜合考慮

　　增值稅加計(jì)抵減是近期國(guó)家出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策的一項(xiàng)重要措施。具體適用過程中，企業(yè)加計(jì)抵減的稅額，將相應(yīng)增加其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，建議企業(yè)將增值稅與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來，綜合考慮稅收成本，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。

　　典型案例

　　某生產(chǎn)、生活性服業(yè)納稅人A公司是增值稅一般納稅人。為方便計(jì)算，只考慮2019年12月份收入情況，且不考慮附加稅費(fèi)。2019年12月，該公司賬面確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元，期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元。該企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為290萬元。如果選擇適用增值稅加計(jì)抵減政策，A公司本期可計(jì)提加計(jì)抵減額為20萬元。

　　基本規(guī)定

　　按照《政部、稅總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(政部、稅總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)的規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，符合條件的從事生產(chǎn)、生活性服業(yè)一般納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10，用于抵減應(yīng)納稅額。

　　加計(jì)抵減如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理日前，政部會(huì)計(jì)司對(duì)此進(jìn)行了解讀：生產(chǎn)、生活性服業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際繳納金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

　　《政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉的通知》(會(huì)〔2017〕15號(hào))對(duì)“其他收益”科目的適用范圍作了規(guī)定，并自2017年6月12日起施行。該準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)實(shí)質(zhì)，計(jì)入“其他收益”科目或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”科目。由此，增值稅加計(jì)抵減額要在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目里的“其他收益”中體現(xiàn)。

　　這就帶來了一個(gè)問題——如果企業(yè)適用增值稅加計(jì)抵減政策，按照加計(jì)抵減金額計(jì)入“其他收益”科目，則相應(yīng)金額需要計(jì)入利潤(rùn)表中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　方案一

　　A公司選擇適用增值稅加計(jì)抵減政策，可加計(jì)抵減稅額共20萬元。

　　在這種情況下，A公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加20萬元，年度應(yīng)納稅所得額變更為310萬元?！墩俊⒍惪偩株P(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定，小型微利企業(yè)，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元這三個(gè)條件的企業(yè)。據(jù)此，A公司不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=500-200-100-20=180(萬元);企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=310×25=77.5(萬元)。

　　整體繳納稅額為180+77.5=257.5(萬元)。

　　方案二

　　A公司選擇不適用增值稅加計(jì)抵減政策。

　　此時(shí)，A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為290萬元，假設(shè)符合相關(guān)規(guī)定，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。A公司當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=500-200-100=200萬元;企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=100×25×20+(290-100)×50×20=5+19=24(萬元)。

　　整體繳納稅額為200+24=224(萬元)。

　　建議

　　值得關(guān)注的是，39號(hào)公告規(guī)定，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，在一個(gè)自然年度內(nèi)不可再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。同時(shí)，納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。