企業(yè)所得稅匯算清繳分析報告（2021年企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)）

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

匯算清繳報告是在年審報告的基礎(chǔ)上來進行納稅調(diào)整的。匯算清繳時是否調(diào)整是針對應(yīng)納稅所得額進行的稅務(wù)方面調(diào)整，根據(jù)不同企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)做的調(diào)整。申報年度所得稅時如果稅款是0的話要0申報，都是要按照稅申報稿(所得稅匯算清繳報告)上的數(shù)字去申報。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在次年5月31日前向稅局報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 報送的資料包括年度企業(yè)所得稅納稅申報表紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)，還有會計事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告(俗稱查賬報告)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第八條第五款的規(guī)定，委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳報告編制原理

(一)企業(yè)所得稅匯算清繳的含義

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)(現(xiàn)在改為每年5月底前)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。實行查賬征收的企業(yè)(a類)適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人(b類)，不進行匯算清繳。a類企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮：

1.1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認(rèn)為收入而沒有入帳;

1.2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實反映企業(yè)成本水平;

1.3、費用：核查企業(yè)費用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);

1.4、稅收：核查企業(yè)各項稅款是否爭取提取并繳納;

1.5、調(diào)整：對以上項目按稅法規(guī)定分別進行調(diào)增和調(diào)減后，依法計算本企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，從而計算并繳納本年度實際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額;

1.6、補虧：用企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(5年內(nèi));

1.7所得稅：計算出企業(yè)應(yīng)補繳的所得稅或者應(yīng)退稅額。特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會計方面不做任何業(yè)務(wù)處理，只是在申報表上進行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤。

(二)對象與方式

企業(yè)所得稅匯算清繳的對象為國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)可自愿委托中介機構(gòu)代理納稅申報，提高匯繳質(zhì)量。中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。 企業(yè)所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

(三)程序與方法

首先將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進行核對，審核帳、帳表;

其次針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細(xì)表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行;

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況而出具相應(yīng)報告，其報告意見類型為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。

二、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報告注意事項

在實習(xí)過程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項目，調(diào)整項目分為三大類：收入類、費用類與資產(chǎn)類?，F(xiàn)將工作中最容易出錯的地方列出來：

(一)收入類項目調(diào)整

延遲確認(rèn)會計收入。對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。

實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。

(二)扣除類項目調(diào)整

準(zhǔn)予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費為實發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率;業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。

實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。

列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。

工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)增。

(三)資產(chǎn)類項目調(diào)整

容易被企業(yè)忽視且應(yīng)重點關(guān)注的調(diào)整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計單位會委托同一間事務(wù)所出該年度的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應(yīng)該根據(jù)調(diào)整后的審計報告填寫。