銷售退回折扣折讓的會(huì)計(jì)處理(銷售折讓的賬務(wù)處理案例)
銷售折扣:銷售折扣分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種:
商業(yè)折扣是根據(jù)顧客不同給予的價(jià)格上的扣除,比如購(gòu)買(mǎi)10件,銷售價(jià)格折扣10%;購(gòu)買(mǎi)200件,折扣20%等。
特點(diǎn):是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。
納稅處理:企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的,應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)文規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額?!?br>例:某化肥廠為增值稅一般納稅人,主營(yíng)化肥銷售。為了拓展市場(chǎng),擴(kuò)大銷售,決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)化肥1噸者,折扣1%;購(gòu)5噸,折扣3%,常銷售價(jià)格為2500元/噸?,F(xiàn)有代理商前來(lái)購(gòu)買(mǎi)5噸化肥
解:(1)確定適用稅率。根據(jù)《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,該廠銷售化肥應(yīng)按13%稅率計(jì)算繳納增值稅。
(2)計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì),用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。
銷售額為5×2500×97%=12125元
折扣額為5×2500×3%=375元
銷項(xiàng)稅額為12125×13%=1576.25元
價(jià)稅合計(jì)為12125+1576.25=13701.25元
(3)填開(kāi)增值稅專用發(fā)票,將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,注意折扣額用“-”表示。
(4)會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 13701.25
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12125
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1576.25
現(xiàn)金折扣是售貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后,為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早支付貨款而狹義許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。
特點(diǎn):銷售折扣發(fā)生在銷貨后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,銷售折扣不得從銷售額中減除。
a公司2021年6月11日銷售商品一批,共500件,增值稅發(fā)票注明的售價(jià)50 000元,增值稅額6 500元。該批產(chǎn)品的成本為40 000元。
規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30(10天內(nèi)付款,貨款折扣2%;20天內(nèi)付款,貨款折扣1%;30天內(nèi)則無(wú)折扣,全額付款?!?/10,1/20,n/30”)。
公司采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣,6月15日收回貨款。
a公司會(huì)計(jì)分錄為:
6月11日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按總價(jià)確認(rèn)收入:
借:應(yīng)收賬款 56 500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 500
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸:庫(kù)存商品 40 000
6月15日收回貨款時(shí):
借:銀行存款 55370
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (56 500×2%)1 130
銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求,售貨方同意在商品價(jià)格上給予的減讓。
在核算時(shí),由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性。因此,應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。
「例」b公司2021年5月20日銷售一批商品,增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40 000元,增值稅為 5200元,該批產(chǎn)品的成本為35 000元。貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致,要求給予價(jià)款5%的折讓,b公司同意折讓。
b公司會(huì)計(jì)分錄為:
5月20日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):
借:應(yīng)收賬款 45200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5200
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000
貸:庫(kù)存商品 35000
發(fā)生銷售折讓時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 260
貸:應(yīng)收賬款 2260
實(shí)際收款時(shí):
借:銀行存款 42940
貸:應(yīng)收賬款 42940