居民和非居民納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)(非居民納稅人是指什么)

(一)居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境

內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方,都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定, 居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。

所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,而在中國(guó)境內(nèi) 習(xí)慣性居住的個(gè)人。這里所說(shuō)的習(xí)慣性居住,是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的 一個(gè)重要依據(jù)。它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后,沒(méi)有理由在其他地方 繼續(xù)居留時(shí),所要回到的地方,而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。一 個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因,原來(lái)是在中國(guó)境外居住,但是在這些原因 消除之后,如果必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的,則中國(guó)為該人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅 義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi),甚至連續(xù)幾個(gè)納稅年度,都未在中國(guó)境內(nèi)居住過(guò)1天,他仍然 是中國(guó)居民納稅義務(wù)人,應(yīng)就其來(lái)自全球的應(yīng)納稅所得,向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

所謂在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年,是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止, 下同)內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí),對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在居住, 不扣減其在居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境,是指在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次不超過(guò) 3〇曰或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。綜上可知,個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以 下兩類(lèi):

1.在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍,卻并沒(méi)有在 中國(guó)大陸定居,而是僑居海外的僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。

2. 從公歷1月1日起至12月31日止,居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、 澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這些人如果在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次離境不超過(guò)30日,或者多次離境 累計(jì)不超過(guò)90日的,仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住,從而判定為居民納稅義務(wù)人。例 如,一個(gè)外籍人員從1997年10月起到中國(guó)境內(nèi)的公司任職,在1998年納稅年度內(nèi),曾 于3月7 ~12日離境回國(guó),向其總公司述職,12月23日又離境回國(guó)歡度圣誕節(jié)和元旦。 這兩次離境時(shí)間相加,沒(méi)有超過(guò)90日的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視作臨時(shí)離境,不扣減其在居住天數(shù)。 因此,該納稅義務(wù)人應(yīng)為居民納稅義務(wù)人。

現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”的概念,是指中國(guó)大陸地區(qū),目前還不包括香港、澳 門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。

(二)非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人,是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人, 非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù),即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納個(gè) 人所得稅?!秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定,非居民納稅義務(wù)人是“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或 者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人”。也就是說(shuō),非居民納稅義務(wù)人,是指習(xí)慣性居 住地不在中國(guó)境內(nèi),而且不在中國(guó)居住,或者在一個(gè)納稅年度內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1 年的個(gè)人。在現(xiàn)實(shí)生活中,習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人,只有外籍人員、僑或香 港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞。因此,非居民納稅義務(wù)人,實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中,沒(méi)有在 中國(guó)境內(nèi)居住,或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的外籍人員、僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

自2004年7月1日起,對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作期間按以下規(guī)定為準(zhǔn):

1. 判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù),以便依照稅法 和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí),均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在逗留天數(shù) 計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按1天計(jì)算其在實(shí)際逗 留天數(shù)。

2.個(gè)人入、離境當(dāng)日及在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的判定。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人,在 按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通 知》(國(guó)稅函發(fā)1995 125號(hào))第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí),對(duì)其入境、離 境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算為在實(shí)際工作天數(shù)。

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