企業(yè)所得稅的會計處理（所得說的會計處理方法有哪些）

（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。

在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，分析稅會差異，并就有關(guān)差異確定所得稅影響的會計處理方法。

1. 賬面價值

是指企業(yè)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。賬面價值分為資產(chǎn)賬面價值和負(fù)債賬面價值。

資產(chǎn)賬面價值＝資產(chǎn)賬面原值－累計折舊－累計攤銷－減值準(zhǔn)備

一般情形下，資產(chǎn)賬面價值是未來計算會計利潤時應(yīng)予扣除的金額，表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示的金額。

負(fù)債賬面價值=負(fù)債賬面原值－負(fù)債減除金額

表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表右邊列示的金額。

2. 計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所涉及的計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)。

（1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的取得成本－以前期間按稅法規(guī)定巳稅前扣除的金額

＝按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時作為成本費用于稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的，但在后續(xù)各會計核算期間因會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同，才造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。

（2）負(fù)債計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得

時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：

負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價值－該負(fù)債在未來期間稅前可予抵扣的金額

＝負(fù)債賬面價值中未來期間稅前不允許抵扣的金額

3. 暫時性差異與永久性差異

在某會計年度無對以前年度虧損彌補的前提下：

應(yīng)稅所得=會計利潤+調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

會計利潤－應(yīng)稅所得=調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

上式中當(dāng)年調(diào)增、調(diào)減應(yīng)稅所得即為會計利潤與應(yīng)稅所得的差異，其中：

不允許在未來會計期間會計利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為永久性差異；

允許在未來會計期間會計利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為暫時性差異。

暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，在未來（轉(zhuǎn)回）變現(xiàn)實現(xiàn)年度在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得。故其屬性為應(yīng)納稅暫時性差異。

在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得，待未來會計確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時的年度在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得。故其屬性為可抵扣暫時性差異。

我們總結(jié)暫時性差異分類規(guī)律如下：

凡在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得，而在未來會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得的差異，為可抵扣暫時性差異；

凡在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，而在未來會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得的差異，為應(yīng)納稅暫時性差異。

資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＞0，→應(yīng)納稅暫時性差異→遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＜0，→可抵扣暫時性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債賬面價值－負(fù)債計稅基礎(chǔ)＞0，→可抵扣暫時性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債賬面價值－負(fù)債計稅基礎(chǔ)＜0，→應(yīng)納稅暫時性差異→遞延所得稅負(fù)債