收到企業(yè)所得稅返還做賬（稅收返還賬務(wù)處理依據(jù)）
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》(財(cái)稅字199474號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退，下同)除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，征收所得稅，對(duì)直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤(rùn);對(duì)先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤(rùn)。
二、稅收返還的會(huì)計(jì)處理
(一)稅收返還會(huì)計(jì)處理的原則
財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字19956號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，與《規(guī)定》中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅返還會(huì)計(jì)處理的規(guī)定精神基本相同：
1.企業(yè)收到退稅、稅款返還等款項(xiàng)，記帳原則是“從哪即來(lái)，還回到哪里去”，比如收到的營(yíng)業(yè)稅、所得稅，以及生產(chǎn)企業(yè)的收到先征返還的消費(fèi)稅，均應(yīng)記回原計(jì)稅時(shí)所在的損益科目，委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)收到退稅時(shí)，也應(yīng)記入計(jì)稅時(shí)掛帳的應(yīng)收項(xiàng)目。
2.增值稅因其屬“價(jià)外稅”，退稅或稅收返還時(shí)不宜再記回銷(xiāo)售收入中，所以按規(guī)定應(yīng)記入補(bǔ)貼收入。
3.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅，因?yàn)楸酒髽I(yè)并沒(méi)有計(jì)算交納消費(fèi)稅，但消費(fèi)稅已在生產(chǎn)廠家交納而包含在買(mǎi)價(jià)中，所以計(jì)算退稅時(shí)應(yīng)沖減出口商品的銷(xiāo)售成本。
(二)稅收返還的具體會(huì)計(jì)處理
1.增值稅
按照《規(guī)定》、《通知》的要求，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
2.消費(fèi)稅
按照《規(guī)定》、《通知》和財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)字199383號(hào))等法規(guī)性文件的規(guī)定：
(1)企業(yè)收到先征后返還的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”等科目。(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅，按規(guī)定先征后退的，計(jì)稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”(公司)、“應(yīng)收帳款”(其他企業(yè))科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收帳款”科目。(3)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)退消費(fèi)稅的，計(jì)稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”(公司)、“應(yīng)收出口退稅”(其他企業(yè))科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”(公司)、“商品銷(xiāo)售成本”(其他企業(yè))科目;收到退回的稅金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收出口退稅”科目。
3.營(yíng)業(yè)稅
《規(guī)定》、《通知》均要求，企業(yè)收到退回的營(yíng)業(yè)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，
4.企業(yè)所得稅
按照《規(guī)定》，公司實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。
上述《規(guī)定》是對(duì)股份有限公司作出的，其他企業(yè)收到返還的所得稅當(dāng)如何處理，筆者尚未見(jiàn)有關(guān)規(guī)定，但對(duì)照《規(guī)定》，筆者認(rèn)為其他企業(yè)收到返還的所得稅時(shí)，也應(yīng)參照《規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。