適用加計抵減政策時是否只能加計抵減四項服務(wù)
根據(jù)財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號第七條第一項以及財政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 87 號第一條和第二條規(guī)定，自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)性納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 15%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。
可見，適用加計抵減政策的納稅人，是按照當期可抵扣進項稅額計提加計抵減，并不局限于四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額。
因此，貴司如果適用生活服務(wù)加計抵減政策，允許按照當期可抵扣進項稅額加計 15%，抵減應(yīng)納稅額，不是只能針對四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額加計抵減。需注意的是，根據(jù) 39 號公告第七條第四項規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
相關(guān)規(guī)定：
《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號)
七、自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。
(一)本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅201636 號印發(fā))執(zhí)行。
2019 年 3 月 31 日前設(shè)立的納稅人，自 2018 年 4 月至 2019 年 3 月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿 12 個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自 2019 年 4 月 1 日起適用加計抵減政策。……
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
(四)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 87號)
一、2019 年 10 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 15%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減 15%政策)。
二、本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅201636號印發(fā))執(zhí)行。
可見，適用加計抵減政策的納稅人，是按照當期可抵扣進項稅額計提加計抵減，并不局限于四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額。
因此，貴司如果適用生活服務(wù)加計抵減政策，允許按照當期可抵扣進項稅額加計 15%，抵減應(yīng)納稅額，不是只能針對四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額加計抵減。需注意的是，根據(jù) 39 號公告第七條第四項規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
相關(guān)規(guī)定：
《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號)
七、自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。
(一)本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅201636 號印發(fā))執(zhí)行。
2019 年 3 月 31 日前設(shè)立的納稅人，自 2018 年 4 月至 2019 年 3 月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿 12 個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自 2019 年 4 月 1 日起適用加計抵減政策。……
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
(四)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 87號)
一、2019 年 10 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計 15%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減 15%政策)。
二、本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅201636號印發(fā))執(zhí)行。