集團公司無償借款免征增值稅優(yōu)惠是如何界定的？

（1）集團內如何界定？是否是只要在集團合并報表范圍內的任意公司之間的無償借貸都免增值稅？如集團公司與子公司、孫子公司、子公司之間、子孫公司之間、孫孫公司之間無償借貸，都可以免增值稅？不分境內外關聯(lián)企業(yè)？
（2）如果增值稅免了，那么企業(yè)所得稅免嗎？如果不免又如何計算所得稅？
（3）免增值稅了，關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生無償借貸時是否還需要簽定借款協(xié)議？
答： （1）依據(jù)財稅【2019】20 號，政策的適用主體是企業(yè)集團，包括企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為。我們關注到《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等 4 項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139 號）規(guī)定：“一、取消《企業(yè)集團登記證》核發(fā)，強化企業(yè)信息公示。各地工商和市場監(jiān)管部門要按照《決定》要求,不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，并認真做好以下銜接工作。一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。企業(yè)集團名稱應與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。需要使用企業(yè)集團名稱和簡稱的，母公司應當在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。二是強化企業(yè)集團信息公示。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應當將企業(yè)集團名 稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的，可以不再公示。

因此，取消企業(yè)集團核準登記后，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。在進行稅收政策適用時，可以企業(yè)法人名稱中是否包含“集團”或者“（集團）”字樣為基礎，判斷企業(yè)集團的母公司。集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團母公司公示”欄目向社會公示，接受社會監(jiān)督。當然這些僅僅是參考，在增值稅上企業(yè)集團內單位也應包含集團公司的分支機構。
（2）財稅【2019】20 號文本身只規(guī)定了增值稅，沒有規(guī)定企業(yè)所得稅。因為這個是貨勞部門出臺的政策。對于企業(yè)所得稅：一方面是考慮企業(yè)所得稅層面也同樣存在視同銷售的風險，
另一方面也同樣存在解決的空間。國家稅務總局公告 2017 年第 6 號）第三十八條規(guī)定：實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。
（3）企業(yè)集團無償借貸免征增值稅，但相應的借款協(xié)議我們認為還是需要簽訂的，畢竟在企業(yè)所得稅上仍然存在著視同銷售的風險。

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