新政策增值稅零稅率、免稅、免征以及減征的含義及會計方法

　　企業(yè)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時，會碰到以下幾個概念：零稅率、免稅、免征、減征等概念，往往容易混淆這些概念，從而處理時出現(xiàn)笑話。

　　1、增值稅零稅率

　　零稅率不等于免稅，零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。

　　零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項稅還給與退回。這個概念基本上就是指外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品和服時享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業(yè)才能充分享受零稅率的福利。

　　零稅率會計核算系一個專門的話題，牽涉貿(mào)易性進(jìn)出口企業(yè)以及生產(chǎn)性進(jìn)出口企業(yè)，受本文篇幅所限，不做深入講解。

　　2、增值稅免稅

　　增值稅免稅，是指某項應(yīng)稅行為，因為國家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項不允許抵扣，不退還。

　　此類收入做會計分錄時，無需計提增值稅。譬如蔬菜銷售，目前在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域免收增值稅，某企業(yè)實現(xiàn)收入5000元，會計處理時，直接做如下會計分錄：

　　借 貨幣資金 5000

　　貸 主營業(yè)收入 5000

　　不存在增值稅以及營業(yè)外收入的概念。

　　3、增值稅免征

　　增值稅免征，是指某項應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因為銷售額符合國家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。此類收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開具時，要注明稅率。

　　譬如某小規(guī)模企業(yè)銷售電腦配件，月收入10300元，按“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”規(guī)定，月收入不足3萬或按季申報不足9萬，免征增值稅。

　　會計分錄如下:

　　計提：

　　借 銀行存款 10300

　　貸 主營業(yè)收入 10000

　　應(yīng)交稅費 300

　　免征：

　　借 應(yīng)交稅費 300

　　貸 營業(yè)外收入 300

　　4、增值稅減征

　　增值稅減征，是指某項應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣，當(dāng)然，應(yīng)交稅費的會計科目因為小規(guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。

　　4.1 直接減征

　　例如：企業(yè)處理未曾抵扣進(jìn)項稅額的使用過的固定資產(chǎn)，處理凈值額10300元。稅法規(guī)定是按照3的征收率簡易征收，可以享受減按2征收的優(yōu)惠政策。

　　計提：

　　借 貨幣資金 10300

　　貸 固定資產(chǎn)清理 10000

　　貸 應(yīng)交稅費 300

　　減征：

　　借 應(yīng)交稅費 100

　　貸 營業(yè)外收入 100

　　(如果是一般納稅人納稅人，稅費科目就是:應(yīng)交增值稅--減免稅款)

　　4.2 先征后返、即征即退等

　　例如：企業(yè)屬于雙軟企業(yè)，銷售軟件產(chǎn)品117000，實繳稅金10000元，根據(jù)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠規(guī)定，軟件產(chǎn)品實繳稅幅超過3的部分實行即征即退，應(yīng)退稅額

　　=10000-117000/1.173=7000元。

　　申報時：

　　借 貨幣資金 117000元

　　貸 主營業(yè)收入 100000

　　應(yīng)交增值稅 銷項稅額 17000

　　計提應(yīng)退稅額

　　借 其他應(yīng)收款 軟件產(chǎn)品退稅款 7000

　　貸 營業(yè)外收入 7000