個人獨資企業(yè)的稅收規(guī)定（合理避稅公司靠譜嗎）

當前，稅務籌劃已成為大部分企業(yè)日常經營活動中不可或缺的減稅降費手段。但社會上部分人士對稅務籌劃存在明顯誤區(qū)，認為稅務籌劃是不合理的避稅手段，甚至就是偷稅漏稅，這無疑誤解了稅務籌劃的本意。

稅務籌劃的本意是指納稅人為實現(xiàn)經濟利益最大化目的，對涉稅業(yè)務進行整體策劃，通過法律賦予的自由交易權利和一些節(jié)稅資源，在合理范圍內通過改變經營模式、公司組織形式、納稅模式等來降低稅費，實現(xiàn)稅負最低化、利潤最大化的目的。

可見，稅務籌劃與納稅人不尊重法律法規(guī)的逃稅、漏稅行為有著本質上的區(qū)別，稅務籌劃嚴格限定在符合國家有關法律法規(guī)的框架內，不是單純?yōu)榱私档投愗摱つ抗?jié)稅，而是整合公司能夠合理利用的資源，完善優(yōu)化納稅環(huán)節(jié)，合理利用節(jié)稅工具，進而達成交易目的，實現(xiàn)合理合法節(jié)稅。

在符合市場監(jiān)管規(guī)定和財稅流程等前提下，綜合來看，當前我國企業(yè)稅務籌劃主要有兩種模式，分別是運用“節(jié)稅工具”和開展“業(yè)務籌劃”，兩種模式各有側重，在形式、力度和流程方面也有不同表現(xiàn)，但均可以實現(xiàn)節(jié)稅降費的目的。

第一種模式：節(jié)稅工具

“節(jié)稅工具”指的是運用稅法中固有的起征點、減免稅額度、抵稅返稅、優(yōu)惠稅率、遞延納稅等優(yōu)惠政策，在不違背稅法立法精神的前提下，達到減少稅負的目的。

任何稅務籌劃行為的產生，根本原因都在于企業(yè)追求經濟利益，節(jié)稅工具便是國家為推動某些地區(qū)如中西部地區(qū)加快發(fā)展，或者推動某類型企業(yè)緩解經營壓力而出臺的規(guī)稅收優(yōu)惠政策，有利于激發(fā)重點行業(yè)和地區(qū)發(fā)展動能。在自身經濟利益最大化原則下，我國許多企業(yè)將辦公地點開設或遷移到經濟特區(qū)、自貿試驗區(qū)、自由貿易港、開發(fā)區(qū)等，主要原因便是此類地區(qū)節(jié)稅工具種類較多，納稅額度較少。

比如市場知名度較高的霍爾果斯綜合保稅區(qū)，其于2020年9月批準設立，由原中哈霍爾果斯國際邊境合作中心中方配套區(qū)整合優(yōu)化而來，主要功能便是保稅加工、保稅物流、保稅服務等。立足于綜合保稅區(qū)作為特殊海關監(jiān)管區(qū)的優(yōu)惠政策，充分利用“課稅對象”和“適用稅率”兩方面優(yōu)勢，霍爾果斯綜合保稅區(qū)成功吸引了食品加工、黃金首飾加工、裘皮服裝加工、中醫(yī)藥產業(yè)、跨境電商及保稅物流等領域的重大項目相繼落地。

“課稅對象”和“適用稅率”兩方面優(yōu)勢中的“課稅對象”優(yōu)勢，是指納稅人在稅率既定的背景下，將課稅對象范圍變窄，由此計稅依據(jù)變小，繳稅額度也會隨之降低。因此，企業(yè)若想減輕稅負，可以轉變企業(yè)經營內容，變更納稅事項，使自身的“課稅對象”變窄，無須再繳納某項稅種。比如，在繳納營業(yè)稅時，納稅人可以盡可能多地增加可扣除額度，由此實現(xiàn)銷售收入一項額度變小，進而達到課稅范圍縮窄的目的。

除課稅對象外，企業(yè)稅務籌劃更多的是利用稅率上的差別，即“適用稅率”實現(xiàn)合理避稅。稅制中稅種眾多，不同稅種的稅率不同，即使同一稅種下也有不同稅目，存在稅率上的差異。我們都知道，霍爾果斯位于“一帶一路”建設重要領域，是連接亞洲和中東、歐洲的關鍵口岸城市。為推動“一帶一路”建設，霍爾果斯很早就被授權經濟特區(qū)，根據(jù)《國務院關于支持喀什霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)建設的若干意見》，明確2011年至2015年，中央財政對經濟開發(fā)區(qū)建設每年給予一定數(shù)額的補助；2010年至2020年，免征5年企業(yè)所得稅，同時還有一系列其他優(yōu)惠政策。據(jù)此，霍爾果斯新注冊公司可享受5年內企業(yè)所得稅25%全免。

再比如，我國某些地方規(guī)定，小微企業(yè)年納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而對于設在經濟開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等區(qū)域的納稅人，可以享受更多優(yōu)惠，因為特區(qū)企業(yè)和內地企業(yè)在企業(yè)所得稅上有15%和33%的稅率差別，這給利用稅率優(yōu)惠進行稅務籌劃的企業(yè)創(chuàng)造了紅利。

除上述“課稅對象”和“適用稅率”外，稅務籌劃還可以利用起征點的高低不同來合理避稅。此外，還可以選擇全額累進稅率和超額累進稅率繳納稅款，模式不同會帶來不同的稅額。值得注意的是，有些地區(qū)為吸引企業(yè)注冊，還會動用稅收返還、抵免等稅收優(yōu)惠。上述種種稅收優(yōu)惠政策，都會增加公司進行稅務籌劃的空間。

第二種模式：業(yè)務籌劃

“業(yè)務籌劃”是通過對涉稅業(yè)務進行策劃，使納稅人在既定的框架內，對其戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等事項進行事先規(guī)劃安排，最終達到節(jié)約稅款的目的。

比如，李某打算和兩位朋友合開一家咖啡店，從減少稅收的角度來看，是選擇合伙制還是選擇有限責任公司制？我們假設，咖啡店的年盈利預估為180000元，工資每人每月為1600元，在合伙制下，最終的稅收負擔率為23.75%，而在有限責任公司制下，稅收負擔率將超過50%。所以，在李某進行稅務籌劃時，選擇合伙制會幫助他最大化壓降稅收成本。

再比如，企業(yè)發(fā)放年終獎，是選擇一次性發(fā)放還是分批發(fā)放才能減少個稅？公司為員工提供福利住房但減少工資，或者增加工資但不提供福利住房，哪種模式下員工繳納的個稅會更少？某大企業(yè)承包小企業(yè)，是繼續(xù)使用原有的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，還是變更為個體工商戶？上述這些情況都是稅務籌劃中的“業(yè)務籌劃”方面，選擇不同的戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為，會導致不同的節(jié)稅效果。

稅務轉嫁：更隱蔽的避稅方式

在稅務籌劃中，有些企業(yè)為間接降低稅負成本，會選擇更加隱蔽的方式來達成目的，那就是稅負轉嫁。

所謂稅負轉嫁，是指納稅人為了減輕稅收負擔，通過調整生產經營鏈條，實現(xiàn)價格調整和變動，最終將稅負轉嫁給他人的經濟行為。比如，以消費品為例，在商品銷售過程中，納稅人為增加收入、減少稅負，故意提高銷售價格或者壓低購進價格，最終將稅負變相轉移給消費者或供應商。

稅負轉嫁這種避稅行為有其固有特點，首先，其是納稅人的主觀行為，是納稅人主動參與定價過程，而不是由商品價格變動導致的被動無奈選擇；其次，稅負轉嫁改變的只是最終納稅人，而不是稅負本身，稅負的額度不會因此增加或減少；最后，實現(xiàn)稅負轉嫁是有條件的，那就是納稅人的市場定價權，如果納稅人是商家，而當前是賣方市場，那么納稅人實現(xiàn)稅負轉嫁就相對容易。

總之，稅務籌劃與偷稅漏稅是兩個完全不同的概念，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，才構成偷稅漏稅。而稅收籌劃是企業(yè)在納稅義務發(fā)生前，通過事先的設計和安排而合理規(guī)避部分納稅義務，以合法的手段和方式達到納稅人減少繳納稅款的目的，并不違反稅法。企業(yè)有必要了解合理避稅的基本知識，視自身需求合理使用稅務籌劃，才能守住合理的利潤。

最后應提醒的是，稅務籌劃具有很強的專業(yè)性，其選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理進行，這就需要公司具備稅收管理的相應條件，必須具有熟悉相關稅收規(guī)定及要求且專職從事稅務籌劃的工作人員，稅務籌劃人員必須準確掌握有關的法律法規(guī)，精通財務、稅務、會計制度，避免因為稅務知識的盲點，導致企業(yè)多繳稅或被稅務局罰款。

同時，國家的稅收政策也不是一成不變的，當國家稅收優(yōu)惠政策調整時，稅務籌劃人員必須精準掌握最新口徑和要求，避免因為政策知識更新不及時，導致由稅務籌劃扭曲變形為偷稅漏稅，給企業(yè)造成不必要的損失。