新政策一文詳解增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間判斷問題
增值稅稅率調(diào)整和轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前后發(fā)生的應(yīng)稅行為，是按照原稅率開票還是按照新稅率開票一條最根本的原則，就是納稅義發(fā)生時間的確定。
一 基本原則：
如果納稅義發(fā)生時間在4月30之前，就適用調(diào)整前的稅率。如果納稅義發(fā)生時間在5月1日之后，就適用調(diào)整后的稅率。
所以，開具發(fā)票時，也就按照以上原則來選擇適用稅率。
二 納稅義發(fā)生時間的判定標(biāo)準(zhǔn)
(一)基本原則：
發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據(jù)的當(dāng)天。
如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)納稅義發(fā)生時間的判定
1、銷售貨物
按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
銷售方式
納稅義發(fā)生時間
備注
銷售貨物
直接收款
收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
不論貨物是否發(fā)出
托收承付
辦妥托收手續(xù)
已經(jīng)發(fā)出貨物
委托銀行收款
辦妥托收手續(xù)
已經(jīng)發(fā)出貨物
賒銷
書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日）
已經(jīng)發(fā)出貨物
分期收款
書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日）
已經(jīng)發(fā)出貨物
預(yù)收貨款
貨物發(fā)出
生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等
收到預(yù)收款/書面合同約定的收款日期
不論貨物是否發(fā)出
委托其他納稅人代銷貨物
代銷清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷貨物滿180天
貨物不一定發(fā)出
視同銷售貨物
貨物移送
2、 其他銷售行為
銷售應(yīng)稅勞或服，為提供勞同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
提供勞
應(yīng)稅勞
提供勞過程中或完成后收到款項
勞已提供或在提供中
提供服
提供服
提供勞過程中或完成后收到款項
服已提供或在提供中
視同銷售服
服轉(zhuǎn)讓完成
租賃服
收到預(yù)收款當(dāng)天
服未提供
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓過程中或完成后收到款項
所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移
銷售不動產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓過程中或完成后收到款項
所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移
金融商品轉(zhuǎn)讓
所有權(quán)轉(zhuǎn)移
視同銷售無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成
視同銷售不動產(chǎn)
不動產(chǎn)權(quán)屬變更
(三)關(guān)于收訖銷售款項
1、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
2、取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
三 具體表述及判定
1、直接收款方式銷售貨物時：
?、儇浳镆寻l(fā)出，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、谪浳镆寻l(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義發(fā)生;
?、圬浳镂窗l(fā)出，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、茇浳镂窗l(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義發(fā)生。
2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時：
?、儇浳镆寻l(fā)出，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、谪浳镆寻l(fā)出，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;
?、圬浳镆寻l(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義發(fā)生。
3、預(yù)收貨款方式銷售貨物時：
?、倏铐椧咽盏?，貨物發(fā)出，納稅義發(fā)生;
?、诳铐椧咽盏?，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，收到款項時，納稅義發(fā)生;
③款項未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義發(fā)生。
4、視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義發(fā)生。
5、銷售應(yīng)稅勞或服時：
?、賱诨蚍呀?jīng)提供或在提供，收到款項，納稅義發(fā)生;
②勞或服已經(jīng)提供或在提供，未收到款項，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;
?、劭铐椢词盏?，合同也未約定收款日期，勞或服完成時，納稅義發(fā)生。
6、視同銷售服，服已經(jīng)提供，納稅義發(fā)生。
7、提供租賃服時：不論服是否提供，款項收到時，納稅義發(fā)生。
8、轉(zhuǎn)讓金融商品時：不論款項是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義發(fā)生。
9、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時：
①無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，收到款項，納稅義發(fā)生;
?、跓o形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未收到款項，合同約定收款日，納稅義發(fā)生;
?、劭铐椢词盏?，合同也未約定收款日期，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義發(fā)生。
④視同銷售無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義發(fā)生。
四 具體政策規(guī)定
1、《中人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義發(fā)生時間：
(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義發(fā)生的當(dāng)天。
2、《中人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
(六)銷售應(yīng)稅勞，為提供勞同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
3、《政部 國家稅總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(稅【2016】36號)
附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第四十五條 增值稅納稅義、扣繳義發(fā)生時間為：
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服、租賃服采取預(yù)收款方式的，其納稅義發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義發(fā)生時間為服、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(五)增值稅扣繳義發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義發(fā)生的當(dāng)天。
4、《政部 稅總局關(guān)于建筑服等營改增試點政策的通知》(稅〔2017〕58號 )