借款費(fèi)用資本化的條件解釋(借款費(fèi)用資本化的借款范圍)

2.按年度分別處理，先專(zhuān)門(mén)借款、后一般借款：

（1）專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額。

第一步，計(jì)算資本化期間專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用金額；

第二步，計(jì)算資本化期間專(zhuān)門(mén)借款閑置資金的收益額；

第三步：資本化期間專(zhuān)門(mén)借款資本化金額=資本化期間專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用-資本化期間專(zhuān)門(mén)借款閑置資金收益；

第四步：計(jì)算應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=費(fèi)用化期間專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用-費(fèi)用化期間專(zhuān)門(mén)借款閑置資金收益。

【例題】某企業(yè)2016年1月1日為購(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)而向銀行借入一筆1 000萬(wàn)元、期限為三年、每年年末付息的專(zhuān)門(mén)借款，當(dāng)日開(kāi)工建造，年利率為6%（等于實(shí)際利率）；借入時(shí)即投入400萬(wàn)元，其余款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)年共取得利息收入8萬(wàn)元。2016年12月31日，該資產(chǎn)仍處于建造過(guò)程中。

2016年資本化的利息=1 000×6%-8=52（萬(wàn)元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52?、?/p>

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8　②

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60?、?/p>

注意：專(zhuān)門(mén)借款計(jì)算利息資本化金額按照借款全部發(fā)生額計(jì)算；一般價(jià)款則按實(shí)際占用金額計(jì)算！

（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

第一步：計(jì)算一般借款總利息費(fèi)用金額；

第二步：計(jì)算資本化期間一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

①累計(jì)資產(chǎn)支出（超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款）加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

【舉例】2015年1月1日支出10萬(wàn)元，3月1日支出9萬(wàn)元，12月1日支出6萬(wàn)元；2016年1月1日支出3萬(wàn)元，7月1日支出12萬(wàn)元。

2015年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=10×360/360+9×300/360+6×30/360=18（萬(wàn)元）。

2016年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（10+9+6）×360/360+3×360/360+12×180/360=34（萬(wàn)元）。

②所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

【例題】某企業(yè)于2015年1月1日開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未取得專(zhuān)門(mén)借款，建造期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：

①2014年7月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限3年；

②2015年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限3年。

要求：計(jì)算一般借款2015年和2016年的資本化率。

【答案】

一般借款2015年的資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）=7.52%

一般借款2016年的資本化率=（800×8%+500×6%）÷（800+500）=7.23%

第三步：計(jì)算應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=一般借款總利息費(fèi)用金額- 一般借款利息費(fèi)用資本化金額

（3）作出相關(guān)賬務(wù)處理。

專(zhuān)門(mén)借款：

借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)收利息（或銀行存款）

貸：應(yīng)付利息

一般借款：

借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

四、折價(jià)或者溢價(jià)的處理

借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。即:

每期實(shí)際利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率

【提示】在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額（上限）。

2014年曾在這章考過(guò)綜合題，通過(guò)專(zhuān)門(mén)發(fā)行債券的方式籌集建造生產(chǎn)線(xiàn)的資金，問(wèn)專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額。解題思路是：算出每期實(shí)際利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率，再考慮資本化期間，得出資本化期間的利息費(fèi)用，再減去閑置資金的收益，得到專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化的金額。